Документ
Письмо Минфина России от 29.01.2025 № 03-04-06/7802
Комментарий
ИП на ОСН ведут учет полученных доходов и расходов в рамках предпринимательской деятельности для целей формирования налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, п. 2 Порядка, утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).
Минфин России в письме от 29.01.2025 № 03-04-06/7802 напомнил правила определения доходов для исчисления налога. Так, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, доход ИП на ОСН определяется:
- при получении дохода в денежной форме – как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета ИП в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц;
- при получении дохода в натуральной форме – как день передачи дохода в натуральной форме.
Иными словами, ИП включает полученные доходы в налоговую базу по НДФЛ на дату их поступления на расчетный счет или в кассу.
Вместе с тем ИП вправе уменьшить полученные доходы на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. При этом, исходя из положений п. 1 ст. 221 НК РФ, предприниматели определяют состав принимаемых к вычету расходов аналогично порядку определения расходов по налогу на прибыль, установленному в гл. 25 НК РФ. По мнению финансистов, эта отсылка к налогу на прибыль касается только состава расходов (письма Минфина России от 12.03.2020 № 03-04-05/18635, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662).
Однако есть решения судов о возможности учета доходов и расходов ИП методом начисления (т. е. в том периоде, в котором они имели место независимо от даты поступления денежных средств) (постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13 по делу № А50-990/2012, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.02.2019 № Ф08-11592/2018 по делу № А53-13333/2017).
Во избежание претензий со стороны контролирующих органов доходы безопаснее учитывать кассовым методом.