Документ

Письмо Роскомнадзора от 20.02.2025 № 03-72707

Комментарий

Федеральным законом от 29.11.2024 № 416-ФЗ в п. 44 ст. 270 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми при расчете налога на прибыль с 01.01.2025 нельзя учитывать расходы на рекламу в интернете, если:

• информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор (порядок ее подачи закреплен в ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе", далее – Закон о рекламе);
• реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
• реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.

Роскомнадзор выпустил письмо, в котором разъяснил особенности применения законодательства о рекламе в интернете и применения новых положений п. 44 ст. 270 НК РФ. В письме отмечается следующее.

Какая интернет-реклама подлежит маркировке?

Рекламодатели, рекламораспространители, операторы рекламных систем, разместившие в интернете рекламу, направленную на привлечение потребителей, находящихся на территории РФ, обязаны предоставлять информацию (или обеспечивать предоставление информации о такой рекламе) в Роскомнадзор через специальное программное обеспечение, интегрированное с информационной системой "Единый реестр интернет-рекламы" (далее – ИС ЕРИР). Официальный портал системы размещен по адресу: erir.grfc.ru (ч. 3 ст. 18.1 Закона о рекламе).

Таким образом, любая реклама, распространяемая в интернете, направленная на привлечение потребителей, находящихся на территории РФ, должна маркироваться, а сведения должны направляться в Роскомнадзор.

Если распространяемая в интернете реклама не направлена на привлечение российских потребителей, то такая реклама не подлежит учету, хранению и обработке Роскомнадзором. По этой причине такая реклама не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ.

ФНС России имеет доступ к сведениям о распространяемой в интернете рекламе

По закону Роскомнадзор обязан предоставить доступ к информации о рекламе в интернете антимонопольному органу, налоговому органу и иным органам и лицам, установленным Правительством РФ (ч. 15 ст. 18.1 Закона о рекламе). Правила предоставления такой информации определены постановлением Правительства РФ от 28.05.2022 № 969.

Роскомнадзор и ФНС России разработали специальный функционал: представители налогового органа могут проверить все договоры рекламодателя на размещение рекламы в интернете, информация в отношении которых передана в ИС ЕРИР не в полном объеме. Таким образом, у ФНС России есть доступ к сведениям об интернет-рекламе, учтенной Роскомнадзором. Иными словами, ФНС России может проверить обоснованность расходов на интернет-рекламу.

На распространителя рекламы можно возложить ответственность за непредставление сведений в Роскомнадзор

При заключении договора с рекламораспространителем и оператором рекламных систем рекламодатель вправе включить в такой договор условие об ответственности (например, о штрафе) последних за:

• неисполнение обязанности по передаче сведений о распространяемой в интернете рекламе в Роскомнадзор (они должны делать это в силу ч. 3 ст. 18.1 Закона о рекламе);
• несоблюдение условий признания расходов на рекламу, установленных п. 44 ст. 270 НК РФ (например, за распространение рекламы на интернет-ресурсе иностранного лица, работающего в России и не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ).

Можно ли размещать рекламу на иностранном интернет-ресурсе?

В случае неисполнения иностранным лицом требований, запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ, такому иностранному лицу запрещается распространять рекламу на своем информационном ресурсе (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ, далее – Закон № 236-ФЗ).

О том, исполняет ли иностранное лицо требования российского законодательства и можно ли размещать на его ресурсе рекламу, можно узнать на общедоступном ресурсе: https://236-fz.rkn.gov.ru. Если сайт иностранного лица есть в перечне, расходы на размещенную на нем рекламу при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.

Как учитывать расходы на рекламу по длительным договорам с иностранными лицами, которые были заблокированы в РФ?

Если с иностранной компанией был заключен долгосрочный договор на размещение рекламы на ее интернет-ресурсе, но этот ресурс был заблокирован Роскомнадзором, следует учитывать только те затраты, которые рекламодатель произвел до того, как Роскомнадзор заблокировал сайт иностранной компании, но при условии, что до момента блокировки иностранная компания соблюдала условия работы в России, установленные в ст. 5 Закона № 236-ФЗ, а именно:

• размещала на своем интернет-ресурсе электронную форму для обращений;
• зарегистрировала личный кабинет на сайте Роскомнадзора для взаимодействия с госорганами РФ;
• создала филиал (представительство) или учредило российское юрлицо для работы в РФ.

Сведения о заблокированных на территории РФ сайтах размещены в общедоступном универсальном сервисе: https://blocklist.rkn.gov.ru.