Документ

Письмо Минфина России от 11.12.2024 № 03-08-09/125385

Комментарий

Согласно пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, относятся к доходам от источников в РФ. Поэтому налог на прибыль при выплате таких доходов должно исчислить, удержать и уплатить в качестве налогового агента взаимозависимое лицо (российская организация или предприниматель). Налоговая ставка в этом случае составит 15 % (пп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).

В письме от 11.12.2024 № 03-08-09/125385 Минфин России пояснил, что применять эти правила следует исключительно в случаях, когда выплачиваемый иностранному взаимозависимому контрагенту доход за выполненные работы (оказанные услуги) не поименован в пп. 1–9.3 п. 1 ст. 309 НК РФ. В противном случае доход следует облагать налогом на прибыль иначе.

В частности, норма пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ не применяется при выплате иностранной взаимозависимой организации дохода за аренду железнодорожных контейнеров-цистерн, используемых на территории РФ. Основание: такой вид дохода указан в пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ. В соответствии с этим подпунктом к доходам от источников в РФ относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках).

Налог с указанного дохода следует исчислять по ставке 25 % (а не по ставке 15 %, как для пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В налоговом расчете доход следует отражать с применением кода "21", а не кода "41" (этот код предусмотрен для пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).