Документ
Письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574
Комментарий
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль применяется к затратам, которые составляют:
- первоначальную стоимость основных средств (ОС),
- изменяют первоначальную стоимость ОС в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).
Организации, которые имеют право на этот вычет, объекты амортизируемого имущества (ОС), по которым он применяется, должны включать в амортизационные группы по первоначальной стоимости, уменьшенной:
- на указанный вычет,
- на сумму амортизационной премии (если организация применяет ее по этим объектам).
Также на сумму вычета и амортизационной премии уменьшаются расходы, которые изменяют первоначальную стоимость ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 размер федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода составляет 3 % от суммы расходов, в отношении которых применяется вычет, а именно – от первоначальной стоимости ОС, а также от расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и др. (см. комментарий).
Амортизационная премия составляет не более 10 % (не более 30 %) от первоначальной стоимости ОС, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и др. (п. 9 ст. 258 НК РФ).
В письме от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574 Минфин России пояснил, что для расчета суммы федерального инвестиционного вычета, а также для расчета суммы амортизационной премии используется одна и та же величина, а именно сформированная первоначальная стоимость объекта ОС. Это означает, что для расчета инвестиционного вычета первоначальная стоимость ОС умножается на 3 %. Для расчета амортизационной премии первоначальная стоимость объекта умножается на 10 % (30 %), если такие максимальные проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
В аналогичном порядке определяется сумма инвестиционного вычета и амортизационной премии по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.