Документ

Письмо Минфина России от 20.08.2024 № 03-04-05/78157

Комментарий

Минфин России в письме от 20.08.2024 № 03-04-05/78157 рассмотрел следующую ситуацию. Вышедшему участнику ООО выплатило действительную стоимость его доли. Затем эту долю распределили между двумя оставшимися участниками. В связи с этим встает вопрос о возникновении у участников, которым распределена доля, дохода, облагаемого НДФЛ.

Доля участника, вышедшего из общества, распределяется между оставшимися участниками пропорционально уже имеющимся у них долям (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Под доходом для целей НДФЛ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). При этом доходом считается не только полученная выгода, но и право на распоряжение доходами, а также материальная выгода (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом (согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) к доходам в натуральной форме для целей НДФЛ относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Из определения Верховного Суда РФ от 04.08.2010 № 18-В10-53 следует, что по смыслу ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом.

Другими словами, общество, распределяя имеющуюся у него долю выбывшего участника, фактически оплачивает имущественные права в пользу оставшихся участников. Таким образом, имеет место получение ими экономической выгоды в натуральной форме и возникает объект обложения НДФЛ.

Отметим, к такому выводу Минфин России приходил и ранее (см., например, письма от 05.08.2014 № 03-04-05/38557, от 15.03.2013 № 03-04-06/8031).

Однако если погасить долю путем уменьшения уставного капитала, при этом не будет выплат (в денежной или натуральной форме) участникам общества, то доход, подлежащий обложению НДФЛ, у участников ООО не возникнет (письмо Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-05/12185).