Документ
Письма Минфина России от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830, от 24.09.2024 № 03-03-06/1/91833
Комментарий
Действующими положениями НК РФ предусмотрено применение повышающего коэффициента 1,5 при учете расходов на:
- приобретение или создание амортизируемых нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в Реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и относятся к сфере искусственного интеллекта (абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее – Реестр) и относятся к сфере искусственного интеллекта (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в указанные положения внесены изменения, которые вступают в силу с 01.01.2025 (см. комментарий).
Минфин России в письмах от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830, от 24.09.2024 № 03-03-06/1/91833 разъяснил особенности новшеств.
Во-первых, со следующего года в отношении вышеуказанных расходов применяется повышающий коэффициент 2. При этом право на его применение больше не зависит от факта отнесения программы для ЭВМ и базы данных к сфере искусственного интеллекта.
При этом необходимо учитывать следующее. При списании затрат в составе прочих расходов по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ коэффициент 2 применяется, если расходы (в т. ч. на покупку программно-аппаратных комплексов) произведены с 01.01.2025. Если расходы произведены до 01.01.2025, но признаются в т. ч. после указанной даты, то к ним применяется прежний коэффициент 1,5.
При этом для применения повышающего коэффициента программы для ЭВМ, базы данных, программно-аппаратные комплексы должны быть включены в Реестр на дату приобретения права на их использование.
Во-вторых, с 2025 года в состав прочих расходов можно включать затраты на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных. Но они учитываются без повышающего коэффициента (т. е. в фактически произведенном размере).