Документ
Письмо Минфина России от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108910
Комментарий
Минфин России в письме от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108910 напомнил правила учета безвозмездной передачи имущества (в т. ч. денежных средств) социально ориентированным НКО и лицам, призванным на военную службу по мобилизации.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов учитываются денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданное гражданам в связи с прохождением военной службы (с участием в СВО) или членам их семей. Речь идет о тех, кто:
- призван на военную службу по мобилизации,
- находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ,
- заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ,
- проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне".
Это прямо предусмотрено в пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ. Для применения этой нормы не важно, есть трудовые отношения с вышеуказанными физлицами или нет (письмо Минфина России от 25.12.2023 № 03-04-06/125640). Отметим, положения пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ не распространяются на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), а также на безвозмездную передачу имущественных прав (письма Минфина от 09.04.2024 № 03-03-06/1/32470, от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31624).
На основании пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав расходов включается безвозмездная передача имущества (включая денежные средства) в адрес некоммерческой организации (НКО), включенной в реестр социально ориентированных НКО. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой по ст. 249 НК РФ.
В иных случаях безвозмездная передача имущества не учитывается при расчете налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
НДС
В общем случае операции по передаче имущества на безвозмездной основе признаются реализацией для целей исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому возникают объект обложения НДС и обязанность по его уплате.
Вместе с тем НДС начислять не нужно:
- при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ),
- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этом случае право на освобождение необходимо документально подтвердить (в частности, договором и актом приема-передачи).