Документ
Письмо Минфина России от 08.10.2024 № 03-03-05/97344
Комментарий
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в составе внереализационных расходов учитывается:
- остаточная стоимость ликвидируемых ОС и НМА, которые амортизировались линейным методом;
- расходы на ликвидацию указанного амортизируемого имущества;
- затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
Минфин России в письме от 08.10.2024 № 03-03-05/97344 рассмотрел вопрос правомерности включения стоимости объектов незавершенного строительства в расходы по аналогии с остаточной стоимостью ликвидируемых ОС и НМА.
Ведомство отметило следующее. Положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются исключительно в случае ликвидации выводимых из эксплуатации ОС и списания НМА. При этом в силу норм ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость ОС и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Однако объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, учитывать во внереализационных расходах стоимость ликвидируемого незавершенного объекта неправомерно. Такой подход подтвердил Конституционный Суд РФ в определении от 29.10.2024 № 2636-О.