Документ

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2024 № 20-21/120292@

Комментарий

Налоговые вычеты по НДФЛ (в т. ч. стандартные на детей) предоставляются резидентам РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Доходы граждан Республики Беларусь с первого дня работы по найму на территории России облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) %, как и выплаты резидентам РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ). Однако это не означает, что такие граждане автоматически становятся налоговыми резидентами для целей исчисления НДФЛ и имеют право на вычеты.

Так, налоговыми резидентами по НДФЛ признаются физлица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (см. статьи-рекомендации о дате определения налогового статуса, о расчете времени пребывания лица в РФ, о документальном подтверждении статуса).

Определять статус (резидент или нерезидент) работника нужно на каждую дату выплаты дохода (предварительный статус) (п. 3.2 постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П). Другими словами, от даты выплаты дохода нужно отсчитать 12 месяцев и определить, сколько дней в этом периоде работник находился в России. Как только сотрудник станет налоговым резидентом, ему можно предоставить налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе за прошлые месяцы. С месяца, в котором доход сотрудника превысил 350 тыс. руб. (450 тыс. руб. в 2025 году), стандартный вычет не предоставляется (см. новость).

Кроме того, окончательный налоговый статус физлиц нужно определять по итогам налогового периода (год). Гражданство физлица значения не имеет (письмо Минфина России от 04.07.2024 № 03-04-06/62411). Если по итогам года гражданин Республики Беларусь не признается налоговым резидентом, НДФЛ необходимо пересчитать по соответствующей ставке 30 % без учета вычетов (см. статью).