Документ
Письма Минфина России от 04.10.2024 № 03-05-08/96119, от 05.11.2024 № 03-05-08/108773, информация ФНС России от 13.11.2024
Комментарий
С 01.01.2025 в России вместо курортного сбора вводится туристический налог (Глава 33.1 НК РФ, в ред. с 01.01.2025) (см. новость). Этот налог будут уплачивать организации и физлица (в т. ч. ИП), которые предоставляют физлицам места для временного проживания в средствах размещения (гостиницы и т. д.), включенных в соответствующий реестр (см. новость).
Сумму налога рассчитывают следующим образом (п. 1 ст. 418.4, п. 1 ст. 418.7 НК РФ):
Туристический налог = Налоговая база х Ставка налога.
В налоговую базу включается стоимость услуги по размещению без учета сумм налога и НДС. В комплексе с услугами по проживанию могут оказываться иные услуги, например, предоставление питания, лечения и пр. О том, как будут облагаться туристическим налогом такие комплексные услуги, из положений НК РФ не вполне ясно. Минфин России в письме от 04.10.2024 № 03-05-08/96119 отметил, что в настоящее время этот вопрос прорабатывается. Установленные ставки налога по регионам см. здесь.
Налог исчисляют в момент полного расчета с лицом, приобретающим услугу (п. 1 ст. 418.7 НК РФ). Комментируя эту норму, Минфин России пояснил, что налог нужно исчислить при полном расчете за приобретаемые услуги гостиницы (например, в случае полной оплаты работодателем стоимости услуги за работника), причем независимо от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги. Это означает, что до полной оплаты услуги (в том числе уже оказанной) обязанности начислить налог нет.
Например, в марте 2025 года гражданин оплатил 50 % услуги по временному проживанию в гостинице в июле 2025 года. В июне он полностью рассчитался за услуги по временному проживанию – внес оставшиеся 50 %. Ставка туристического налога во II квартале 2025 года равна 1 %. В этом случае гостинице необходимо исчислить туристический налог во II квартале 2025 года по ставке 1 %.
Такой пример ФНС России привела в письме от 05.11.2024 № 03-05-08/108773, рассказав о нем на своем сайте.
Исчисленный налог включается в стоимость проживания, при этом сумму налога не нужно выделять отдельной строкой в расчетных документах (см. новость). В кассовом чеке отражать сумму турналога также не нужно.
Напомним, абз. 2 п. 1 ст. 418.7 НК РФ установлена минимальная сумма налога – 100 руб. за сутки проживания. Его нужно будет заплатить, если исчисленный налог (исходя из стоимости услуги и налоговой ставки) окажется меньше этой минимальной суммы, в том числе если услуги оказаны физлицу бесплатно (например, в случае размещения командированных лиц без взимания платы за временное проживание).
Добавим, санатории будут платить туристический налог только в минимальном размере (100 руб./сутки) независимо от стоимости услуг и ставки налога (см. новость).