Документ

Письмо Минфина России от 14.10.2024 № 03-04-05/99590

Комментарий

С 8 августа 2024 года действует Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее – Закон № 259-ФЗ). Законом установлен новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами.

Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 рассказал, что нужно сделать налоговым агентам в связи с этими изменениями.

Организация (ИП) может выдать физлицу заём под маленькие проценты. Тогда у физлица возникнет материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами.

Эта материальная выгода признается доходом, с которого необходимо уплатить НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

• заём получен физлицом от работодателя или взаимозависимого лица;
• экономия на процентах фактически является матпомощью либо встречным исполнением организацией (ИП) обязательств перед физлицом (заёмщиком), в том числе оплатой за товары (работы, услуги).

В таких случаях налоговая база по НДФЛ рассчитывается по формуле (абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):

При этом "минимальная" ключевая ставка ЦБ РФ означает, что нужно выбрать минимальное из двух значений этой ставки (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):

• на дату заключения договора, а если ставка в договоре менялась – на дату ее изменения;
• на дату получения дохода (последний день месяца).

Напомним, раньше при расчете НДФЛ с такой материальной выгоды нужно было брать не "минимальную" ключевую ставку ЦБ РФ, а ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода. Этот порядок действовал до введения Закона № 259-ФЗ.

Новый порядок необходимо применять задним числом с 1 января 2024 года (п. 20 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Поэтому налоговым агентам необходимо пересчитать НДФЛ по такой материальной выгоде за каждый месяц с января по июль 2024 года. В связи с применением минимальной ключевой ставки ЦБ РФ при перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет.

О возникшей сумме излишне удержанного НДФЛ нужно сообщить физлицу. Уведомить необходимо в течение 10 дней с момента обнаружения излишне удержанного НДФЛ, то есть с момента, когда Закон № 259-ФЗ вступил в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Физлицо может подать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ. Вернуть такой НДФЛ нужно в течение трех месяцев после получения заявления на возврат. Если этот срок не соблюден, НДФЛ необходимо вернуть с процентами (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2024 № 7700-00-11-2024/010286). В расчете 6-НДФЛ такой возврат следует отразить в том периоде, в котором он фактически произведен.