Документ
Письмо ФНС России от 21.10.2024 № Д-5-15/71@
Комментарий
Налогоплательщики вправе представлять уточненные декларации (расчеты) с суммой налога к уменьшению после 3 лет со дня наступления срока уплаты налога. Налоговый орган обязан принять эту декларацию (расчет) и провести ее (его) камеральную проверку в общем порядке. Отказать в приеме такой декларации (расчета) налоговый орган не вправе, так как это не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ (ст. 81, 88 НК РФ).
В письме от 21.10.2024 № Д-5-15/71@ ФНС России отметила, что у налоговых органов в настоящее время есть техническая возможность проводить в учете уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации, а именно – по уточненной декларации, представленной за пределами трехлетнего срока. Следовательно, при отражении в учете уменьшения налогоплательщик вправе вернуть положительное сальдо ЕНС. Однако это уменьшение налоговый орган отразит на ЕНС, только если выполняются следующие условия:
- есть решение суда о восстановлении пропущенного трехлетнего срока;
- уменьшение затрагивает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода, а не сумму авансовых платежей по налогу, которые исчисляются внутри этого периода.
В иных случаях уменьшение налога по уточненным декларациям в составе совокупной обязанности на ЕНС не учитывается, так как это не предусмотрено п. 7 ст. 11.3 НК РФ. Поэтому вернуть переплату по таким декларациям нельзя.
Отметим, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена еще одна возможность вернуть переплату по налогу по истечении 3 лет со срока его уплаты. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, на ЕНС (в составе совокупной обязанности) налоговый орган должен учитывать уменьшение по налогу, которое образуется при перерасчете налогов непосредственно налоговым органом по основаниям, предусмотренным НК РФ. В частности, это касается налогов, которые налоговый орган исчисляет самостоятельно и направляет по ним сообщения. Например, налоговый орган вправе пересчитать земельный налог в сторону уменьшения в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости (письмо ФНС России от 25.06.2024 № БС-4-21/7123@).