Документ

Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ "Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость"

Комментарий

В рамках налоговой реформы с 2025 года организации и предприниматели на УСН станут плательщиками НДС. Вопросы относительно переходных положений и налоговых вычетов по НДС налоговая служба рассмотрела в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

Как считать НДС по договорам, заключенным до 01.01.2025?

До 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН плательщиками НДС не являются (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому платить НДС с авансов, полученных до 01.01.2025, не нужно. Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС. Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 20/120, 10/110 (если упрощенец платит НДС по общей ставке) или 5/105 (7/107) (если применяется льготная ставка НДС). Определенная таким образом сумма НДС уменьшает доходы упрощенца.

К примеру, упрощенец в 3-м квартале 2024 года получил аванс за товары 100 руб. (без НДС). Цена товара по договору – 100 руб. Товар будет отгружен 1 апреля 2025 года, цена не изменится. Если с 01.01.2025 упрощенец использует ставку НДС 5 %, то сумма НДС к уплате за 2-й квартал 2025 года составит 4,76 руб. (100 x 5/105).

С 2025 года освобожденным от НДС упрощенцам, а также тем, кто применяет ставку НДС 5 % (7 %), при заключении договора имеет смысл предусмотреть возможность увеличения цены договора на сумму НДС, если есть вероятность, что на момент отгрузки доход превысит установленный лимит.

Вычет "входного" НДС по покупкам до 01.01.2025

Переходные положения предусматривают, что упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые с 01.01.2025 будут платить НДС по общей ставке 20 % (10 %), вправе принять к вычету НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам, работам, услугам, если сумма налога не была учтена в расходах по УСН. Условия для вычета общие: необходимо принять к учету товары, работы, услуги, иметь оформленный счет-фактуру, использовать покупки в облагаемой НДС деятельности (ч. 9 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Упрощенцы, которые с 01.01.2025 будут платить НДС по льготной ставке 5 % или 7 %, принять к вычету упомянутый НДС не смогут. Суммы налога им необходимо включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и с 01.01.2025 списывать в расходы согласно ст. 346.16 НК РФ (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

В каких случаях упрощенец может принять к вычету НДС?

Организации и ИП на УСН, которые с 01.01.2025 платят НДС по льготной ставке 5 % или 7 %, сумму НДС по приобретенным товарам (ввезенным товарам), работам, услугам принять к вычету не вправе. Сумма налога учитывается в стоимости товаров, работ, услуг и относится на расходы по мере учета в расходах стоимости покупок, если упрощенец с объектом "доходы минус расходы" (пп. "а" п. 6 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Между тем в некоторых случаях упрощенцы с льготными ставками НДС вправе принять НДС к вычету. Это возможно (п. 5, 8, 13 ст. 171 НК РФ):

• при отгрузке в счет авансов;
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при снижении цены отгруженных товаров (работ, услуг) (вычету подлежит разница между исчисленным с отгрузки НДС до и после уменьшения).

В указанных случаях в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг, снижении цены договора). По итогам квартала сведения попадают в декларацию по НДС.

Что касается упрощенцев с общей ставкой НДС 20 % (10 %), то в вычетах НДС они не ограничены. Поэтому помимо перечисленных случаев они вправе принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ.

Когда упрощенец должен восстановить "входной" НДС?

Восстановить НДС упрощенец обязан в двух случаях (пп. "е" п. 1, пп. "б" п. 6 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

• если переходит с общей ставки НДС 20 % (10 %) на льготную ставку 5 % или 7 % (НДС восстанавливается в 1-м налоговом периоде, в котором применяется льготная ставка);
• если упрощенец применял общую ставку НДС 20 % (10 %) и с начала очередного года освобождается от НДС (доходы за прошлый год не превысили 60 млн руб.). (сумму НДС следует восстановить в 4-м квартале предшествующего года).

При этом НДС следует восстанавливать только по товарам, работам, услугам, которые используются для операций, облагаемых по льготной ставке НДС 5 % (7 %), или для операций, освобождаемых от НДС.

Обращаем ваше внимание, что принятый к вычету НДС по ОС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости.