Документ

Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ "Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость"

Комментарий

В рамках налоговой реформы с 2025 года организации и предприниматели на УСН станут плательщиками НДС. Вопросы оформления счетов-фактур налоговая служба рассмотрела в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

Упрощенец и счет-фактура

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель принимает к вычету предъявленный продавцом НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поскольку с 01.01.2025 упрощенцы станут плательщиками НДС, они будут обязаны выставлять счета-фактуры при получении предоплаты и в случае отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Счет-фактура составляется в двух экземплярах в бумажном или электронном виде не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки (предоплаты). Один экземпляр продавец регистрирует в книге продаж, а второй экземпляр следует передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

Если упрощенец осуществляет операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), то счета-фактуры он составлять не должен (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Что касается упрощенцев, освобожденных в 2025 году от НДС, то составлять счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)" им не придется (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

В то же время если освобожденный по ст. 145 НК РФ от НДС упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако принять к вычету "входной" НДС продавец не вправе. В то же время покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке.

При реализации товаров (работ, услуг) физлицам выставлять счета-фактуры не нужно, так как плательщиками НДС они не являются. В этом случае можно составить и зарегистрировать в книге продаж сводный документ (например, справку бухгалтера или счет-фактуру) с суммарными данными по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал (месяц) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

Книга продаж и книга покупок

Выставленный счет-фактуру упрощенец (плательщик НДС) регистрирует в книге продаж, в которой содержатся все выставленные в течение текущего квартала счета-фактуры. По окончании квартала сведения из книги продаж переносятся в декларацию по НДС (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). При реализации товаров (работ, услуг) физлицам вместо счетов-фактур в книге продаж регистрируется сводный документ (например, справка бухгалтера) с суммарными данными по всем облагаемым НДС операциям за квартал (месяц) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

В общем случае упрощенцы со ставкой НДС 5 % (7 %) принимать к вычету "входной" НДС не вправе (пп. "а" п. 6 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Однако вычет НДС возможен, к примеру, при отгрузке в счет аванса, в случае расторжения договора. В связи с этим упрощенцы (плательщики НДС), которые имеют право на вычет НДС, должны вести книгу покупок. По итогам квартала сведения из книги покупок переносятся в декларацию по НДС.

В какие сроки подавать декларацию по НДС?

За налоговый период упрощенец (плательщик НДС) должен представить налоговую декларацию по НДС. Декларация подается в электронном виде по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (освобожденные от уплаты НДС налоговые агенты вправе подать декларацию в бумажном виде) (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Показатели в декларации по НДС указываются в полных рублях во всех разделах, кроме разделов 8 - 12. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).