Документ

Письмо ФНС России от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@

Комментарий

С 01.07.2024 вступила в силу новая статья 174.3 "Особенности исчисления и уплаты налога при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок" НК РФ (Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ, см. комментарий). Так, с указанной даты налоговыми агентами по НДС признаются российские организации (ИП) (далее – российские маркетплейсы), если они через свои электронные торговые площадки реализуют российским покупателям-физлицам на основании посреднических договоров товары иностранных продавцов из ЕАЭС. При этом обязанность по исчислению и уплате НДС возникает, только если товар в момент получения покупателем-физлицом находился на территории РФ.

В связи с этим ФНС России письмом от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@ разъяснила отдельные моменты исчисления НДС и заполнения отчетности российскими маркетплейсами.

Налоговая база

При реализации российскими маркетплейсами покупателям-физлицам товаров ЕАЭС (местом реализации которых признается территория РФ) налоговая база определяется (п. 2 ст. 174.3 НК РФ):

• на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) за реализованные товары;
• как стоимость указанных товаров с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Иначе говоря, в налоговую базу включаются все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров, полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде, причем независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем-физлицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.

Напомним, сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 16,67 или 9,09 % (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

Если физлицо вернуло ранее приобретенный товар либо отказалось от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет сумма НДС принимается к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.

Налоговая декларация, книга покупок и продаж

До внесения изменений в форму и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) российским маркетплейсам, реализующим физлицам товары ЕАЭС, при заполнении декларации, книги продаж и покупок необходимо учитывать следующие рекомендации.

1. Сумма НДС к уплате в бюджет, исчисленная по ставке 16,67 или 9,09 %, отражается по строке 030 или 040 раздела 3 соответственно.

В этом случае отражение отдельных показателей в книге продаж (приложение № 5 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137) производится в следующем порядке:

• в графе 2 указывается код вида операции 26 (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физическим лицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров);
• в графе 3 – порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физлицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;
• графы 9, 10, 11 не заполняются.

2. Сумма НДС, подлежащая вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя от поставки оплаченного товара, отражается по строке 120 раздела 3 декларации.

В этом случае отражение отдельных показателей в книге покупок (приложение № 4 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137) производится в следующем порядке:

• в графе 2 указывается код вида операции 17 (получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ);
• в графе 3 – порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;
• в графе 5 – порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;
• графы 11, 12 не заполняются.

Таким образом, если в текущем налоговом периоде производится возврат или отказ от товаров, за которые поступили суммы оплаты (частичной оплаты), в книге покупок регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.

3. Если местом реализации товара ЕАЭС территория России не признается (т. е. когда товар в момент получения физлицом находится на территории другого государства ЕАЭС), при отражении такой операции российским продавцом в разделе 7 декларации указывается код 1010836 – реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем-физлицом на территории государства ЕАЭС (кроме России).

Данные рекомендации подлежат применению уже при заполнении декларации по НДС за III квартал 2024 года, срок представления которой – не позднее 25.10.2024.