Документ
Письмо Минфина России от 24.06.2024 № 03-04-05/58571
Комментарий
Минфин России в письме от 24.06.2024 № 03-04-05/58571 напомнил правила удержания НДФЛ с зарплаты директора организации.
Так, НДФЛ облагается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физлиц –налоговых резидентов РФ,
- от источников в РФ – для физлиц – нерезидентов РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, работ или оказание услуг относится к доходам от источников в РФ, только если эти обязанности или работы выполняются (услуга оказывается) на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако это не касается вознаграждения директоров и иных аналогичных выплат, получаемых членами органа управления организации (налогового резидента РФ), местом нахождения (управления) которой является РФ. Такие доходы считаются полученными от источника в РФ независимо от места, где фактически исполняются возложенные на этих лиц обязанности или откуда производились выплаты.
Иначе говоря, заработная плата директора и иные аналогичные выплаты от российской организации признаются доходом от источников в РФ вне зависимости от того, где руководитель выполняет свои обязанности.
Следовательно, организация при выплате зарплаты директору, который является нерезидентом, работающим за границей, должна исчислить и удержать НДФЛ с нее по ставке 30 %.
Вместе с тем, согласно пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходы по трудовому договору дистанционных работников российских организаций облагаются НДФЛ в России, даже если сотрудник работает за пределами РФ. При выплате таких доходов работодатель должен исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13 (15) % независимо от налогового статуса сотрудника (резидент или нерезидент). Таким образом, не нужно платить налог по ставке 30 %, даже если сотрудник приобретает статус нерезидента.
Отметим, местонахождение организации определяется местом нахождения ее исполнительного органа (директора) (п. 5 ст. 54 ГК РФ). В случае, когда директор находится за границей, могут возникнуть риски несоответствия адреса в ЕГРЮЛ и фактического местонахождения (подробнее см. здесь).