Документ

Письмо ФНС России от 02.08.2024 № Д-5-08/66@

Комментарий

Совокупная обязанность налогоплательщика формируется на едином налоговом счете (ЕНС). Это общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые необходимо уплатить в бюджет (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 11.3 НК РФ). При расчете совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины (в отношении уплаты выдан исполнительный документ), иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Пени за несвоевременную уплату налогов – это дополнительный платеж, компенсирующий потери бюджета. Они не должны начисляться на суммы налогов, право на взыскание которых налоговой инспекцией утрачено (п. 1 ст. 75 НК РФ, определение КС РФ от 17.02.2015 № 422-О).

Поэтому если из совокупной обязанности исключаются суммы задолженности с истекшим сроком взыскания, то из сальдо ЕНС исключаются также суммы начисленных на нее пеней (до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм). Если в отношении задолженности по налогу принят судебный акт о восстановлении пропущенного срока взыскания либо судебный акт о взыскании, то сумму пеней следует восстановить. В случае если будет принят судебный акт от утрате возможности взыскания недоимки, задолженность по налогу и пени, выведенные из сальдо ЕНС, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ. Такие разъяснения привела ФНС России в письме от 02.08.2024 № Д-5-08/66@.