Документ

Письмо Минфина России от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684

Комментарий

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Также эта статья НК РФ регулирует порядок исправления выявленных в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибки в исчислении налогов, которая относится к прошлому налоговому периоду, плательщик должен сдать уточненную декларацию за этот прошлый период. При этом ошибки прошлых периодов иногда можно исправить в текущем периоде (в периоде, когда они обнаружены). Это возможно, когда период совершения ошибки неизвестен либо если выявленная ошибка привела к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Однако для расчета налога на прибыль не является ошибкой учет в расходах налогов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в большем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения). Такую позицию занял Президиум ВАС РФ еще в 2012 году (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11 по делу № А11-4707/2010). Поэтому организация после выявления такой ошибки (переплаты) и подачи уточненки по налогу на имущество должна отразить разницу (излишне уплаченный и учтенный в расходах налог) во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684). Причем уточненную декларацию по прибыли не нужно подавать независимо от финансового результата деятельности организации (не важно, получена прибыль или убыток).