Документ

Письмо Минфина России от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042

Комментарий

Моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ (оказания услуг) признается наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день выполнения работ (оказания услуг);
• либо день их оплаты (частичной оплаты).

При этом момент определения налоговой базы также возникает на день выполнения работ в случае их выполнения в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В письме от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042 Минфин России напомнил, что в целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Объясняется это тем, что именно такой акт, подписанный обеими сторонами, подтверждает сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Таким образом, исполнитель работ обязан начислить НДС на дату подписания акта заказчиком, а счет-фактуру по этим работам выставить не позднее 5 календарных дней с даты подписания акта.

Аналогичные разъяснения финансовое ведомство приводило и ранее (см. письма от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 № 03-07-11/37563).

Также в письме от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042 Минфин России разъяснил, когда определять налоговую базу по НДС при многократном оказании услуг одному заказчику в рамках одного договора в течение календарного месяца или налогового периода (квартала). В таком случае моментом ее определения является последний день календарного месяца или квартала оказания услуг. При этом счета-фактуры в отношении таких услуг необходимо выставлять не позднее 5 календарных дней со дня окончания календарного месяца (налогового периода), в котором услуги оказаны.