Разъяснения государственных органов

Как правильно платить налог на имущество по объекту ОС, который состоит из нескольких частей?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 18.06.2024 № БС-4-21/6770@

Комментарий

ФНС России в письме от 18.06.2024 № БС-4-21/6770@ привела обзор арбитражной практики по налоговым спорам по начислению налога на имущество в отношении объектов недвижимости, состоящих из нескольких частей.

Споры возникли в отношении объектов основных средств, которые представляют собой обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Организации учитывали отдельные части таких объектов (в частности, оборудование) в качестве самостоятельных объектов основных средств и относили их к движимому имуществу, поскольку эти объекты не соответствовали признакам недвижимого имущества, чем занижали налоговую базу по налогу на имущество.

Налоговые органы посчитали такой учет неправомерным и доначислили организациям налог на имущество. Арбитражные суды встали на сторону налоговых органов и обосновали свою позицию следующим. Выделение из единого имущественного комплекса составных частей приводит к фактической невозможности использования этого комплекса по целевому назначению, к потерям эксплуатационных качеств объекта, проектных характеристик конструктивных элементов, технических свойств и функций.

Если без выделенного оборудования объект недвижимости не может функционировать по назначению, то такое оборудование нельзя признать движимым имуществом и выделить в отдельный объект ОС. Так, Арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 25.07.2023 № Ф06-5366/2023) признал, что неправомерно исключать из стоимости объекта недвижимости "Элеватор" и учитывать отдельно в качестве самостоятельных объектов вентиляторы, зерносушилки, накопительные бункеры, машины для очистки и сортировки зерна, центробежные пылеотделители и др. оборудование. Суд указал, что спорные объекты возведены и смонтированы по единому проекту, входят в состав элеватора и являются его составной частью.

К такому же выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 22.11.2022 N Ф06-23801/2022) в отношении объекта недвижимости "Линии электропередачи". Он отметил, что кабельные каналы, кабельная связь, силовые кабельные линии, комплектные распределительные устройства и др. относятся к вспомогательному оборудованию, являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи и составной частью единого недвижимого комплекса с учетом особенностей технологического процесса. Поэтому учитывать их отдельно неправомерно.

Аналогичную позицию суды высказали в отношении оборудования, входящего в состав следующих объектов недвижимости: