Документ

Письмо ФНС России от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@

Комментарий

При перепродаже автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения товара, т. е. межценовая разница. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120.

С 01.04.2024 этот порядок применяется при выполнении следующих условий:

• физлицо, у которого приобретен автомобиль (мотоцикл) для продажи, является собственником этого транспортного средства;
• транспортное средство зарегистрировано на это физлицо в установленном законом порядке (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Такой порядок определения налоговой базы по НДС с 01.04.2024 распространяется не только на организации (ИП), которые приобретают транспортные средства для перепродажи непосредственно у физических лиц, но и на организации (ИП), которые приобретают транспортные средства для перепродажи у других организаций (ИП), которые в свою очередь купили их у физических лиц (п. 5.2 ст. 154 НК РФ)

Во втором случае для определения базы по НДС в виде межценовой разницы должны быть выполнены следующие условия:

• организация (ИП), у которой приобретается автомобиль для перепродажи, применяет общий режим налогообложения;
• от этой организации (ИП) получен счет-фактура с суммой НДС, определенной с межценовой разницы;
• последним собственником автомобиля являлось физическое лицо (подробнее см. статью).

В письме от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ ФНС России пояснила особенности применения новых норм НК РФ. Во-первых, если организация приобретает транспортное средство, которое не зарегистрировано в установленном порядке на физическое лицо-собственника, то при реализации этого транспортного средства с 01.04.2024 межценовая разница не применяется, а налоговая база по НДС исчисляется в общем порядке исходя из продажной стоимости и ставки 20 %. При этом не важно, когда организация приобрела автомобиль у физического лица для перепродажи, а именно – до 01.04.2024 или после этой даты.

Во-вторых, в Налоговом кодексе РФ нет перечня документов, которые должна иметь организация, приобретающая автомобили у других организаций (ИП), для подтверждения выполнения всех необходимых условий для исчисления НДС с межценовой разницы. Эти документы стороны могут предусмотреть в договоре купли-продажи. По нашему мнению, такими документами может быть справка из налоговой инспекции о применяемом режиме налогообложения и копия договора-купли продажи автомобиля у физического лица с подтверждением регистрации автомобиля на это физическое лицо.

В-третьих, при реализации транспортных средств, приобретенных у других организаций, счета-фактуры оформляются в том же порядке, как и при реализации транспортных средств, приобретенных непосредственно у физических лиц (подробнее об оформлении счета-фактуры см. в статье). При регистрации в книге продаж показателей счетов-фактур, выставленных при перепродаже транспортных средств, в графе 2 следует указать код вида операции 47.

В-четвертых, при приобретении транспортных средств для перепродажи у других организаций НДС, предъявленный этими организациями, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных транспортных средств (пп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому счета-фактуры, полученные от этих организаций, в книге покупок не регистрируются.