Документ

Письмо Минфина России от 21.05.2024 № 03-03-06/3/46154

Комментарий

В письме от 21.05.2024 № 03-03-06/3/46154 Минфин России рассказал об особенностях уплаты НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль в ситуации, когда работник написал заявление об удержании из его заработной платы стоимости предоставляемых обедов.

Чиновники отметили следующее.

• В отношении НДФЛ: оплата организацией за налогоплательщика (например, питания) признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Следовательно, со всей суммы начисленной заработной платы (с учетом оплаты питания) нужно удержать НДФЛ, а затем из оставшейся суммы работодатель удержит стоимость обедов.
• В отношении налога на прибыль организаций: заработная плата физлиц учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом, по словам Минфина России, та часть заработной платы, которая по распоряжению работника направляется не ему, а иному лицу, не влияет на порядок учета зарплаты в расходах. Соответственно, несмотря на то что в рассматриваемом случае работодатель удерживает из выплат сотруднику определенную сумму, в базу по налогу на прибыль он включает все начисления, относящиеся к зарплате.
• В отношении страховых взносов: выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). В рассматриваемом случае организация начисляет физлицу заработную плату, следовательно, эта выплата в полном объеме включается в базу по взносам. Оплата питания, которую работодатель по распоряжению сотрудника впоследствии удерживает из его зарплаты, не относится к выплатам в его пользу, поэтому дополнительно начислять взносы на сумму такого удержания не требуется.

Например, заработная плата сотрудника 75 000 руб. Ежемесячно по заявлению физлица из заработной платы работодатель удерживает стоимость обедов в размере 5 000 руб. Организация применяет общий режим налогообложения и общий тариф взносов. Следовательно, за отчетный месяц:

• удержанный НДФЛ составит 9750 руб. (75 000 руб. x 13 %). Из этой величины работодатель удержит стоимость обедов и на руки сотрудник получит 60 250 руб. (75 000 руб. – 9750 руб. – 5000 руб.);
• страховые взносы нужно уплатить с заработной платы в размере 22 500 руб. (75 000 руб. x 30 %);
• в расходы по налогу на прибыль организация включит сумму заработной платы в размере 75 000 руб.