Документ

Письмо Минфина России от 14.12.2023 № 03-04-05/120932

Комментарий

Минфин России в письме от 14.12.2023 № 03-04-05/120932 рассмотрел следующую ситуацию. Гражданин РФ проживает на территории иностранного государства. Он заключил с российской организацией договор оказания услуг по сопровождению товаров, которые ввозятся в РФ из-за рубежа. В связи с этим возник вопрос, облагается ли вознаграждение физлица НДФЛ.

Финансисты напомнили, что НДФЛ облагается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,
• от источников в РФ – для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Если физлицо оказывает услугу за рубежом, то доход считается полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В этом случае физлицо (резидент РФ) самостоятельно исчисляет, декларирует и платит НДФЛ по окончании года. Физлица-нерезиденты НДФЛ с таких доходов не платят (пп. 3 п. 1, п. 2-4 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-04-05/5698). Однако если договором об избежании двойного налогообложения с иностранным государством установлен иной порядок обложения НДФЛ, применяются правила и нормы этих договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Отметим, при выполнении работ, оказании услуг, совершении действий в РФ доход считается полученным от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). В этом случае НДФЛ с дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 08.04.2022 № 03-04-06/30294). Применяемая ставка зависит от статуса налогоплательщика (для нерезидента – 30 %, для резидента – 13 или 15 %) (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).