Документ
Письмо ФНС России от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@
Комментарий
В налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов можно не отражать доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Такими доходами являются:
- доходы, полученные иностранными организациями, расположенными на территории иностранного государства, от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц;
- доходы, выплачиваемые иностранным организациям за выполненные работы и оказанные услуги на территории иностранного государства.
Если у организации нет иных доходов, подлежащих отражению в расчете, то она может не составлять и не представлять в налоговый орган расчет. Штраф за непредставление расчета налоговый орган наложить не вправе. Такой вывод следует из письма ФНС России от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@.
Налоговое ведомство отметило, что к работам (услугам), выполненным (оказанным) на территории иностранного государства, относятся:
- услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории Российской Федерации;
- туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;
- выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ в целях реализации промышленных проектов вне территории Российской Федерации;
- пусконаладочные работы оборудования, которое установлено на территории иностранного государства;
- информационные, аудиторские, консультационные услуги, которые иностранный контрагент оказывает удаленно.
Также в качестве работ (услуг), выполненных (оказанных) на территории иностранного государства, могут рассматриваться прочие работы (услуги), место оказания которых не может быть однозначно определено как территория РФ. При оценке места выполнения таких работ и оказания иностранной организацией услуг налоговые органы должны руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений.
В письме ФНС России напомнила, что с 01.01.2024 к доходам иностранной организации от источников в РФ относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу. Указанные работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Доходы от выполнения этих работ (оказания услуг) взаимозависимое лицо должно облагать налогом и отражать в расчете.
Напомним, что в расчете в обязательном порядке необходимо отражать все виды доходов, которые относятся к доходам иностранной компании от источников в РФ:
- подлежащие обложению налогом;
- не подлежащие налогообложению;
- осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов)(см. новость).