Документ
Письмо Минфина России от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46424
Комментарий
Амортизируемым имуществом признаются основные средства, если (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):
- срок их полезного использования более 12 месяцев;
- их первоначальная стоимость более 100 000 руб.;
- они находятся у налогоплательщика на праве собственности и приносят доход;
- они используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Стоимость ОС включается в расходы через амортизацию (подробнее см. статью). При этом пунктом 2 ст. 256 НК РФ определен закрытый перечень имущества, которое не подлежит амортизации. Минфин России в письме от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46424 отмечает, что объекты жилого фонда в этом перечне не указаны. Кроме того, из состава амортизируемого имущества ОС могут быть исключены только по основаниям, приведенным в п. 3 ст. 256 НК РФ:
- консервация ОС на срок свыше 3 месяцев,
- реконструкция или модернизация ОС более 12 месяцев.
Таким образом, Минфин России пришел к выводу, что служебная квартира, используемая в производственной деятельности для проживания в ней работников, является амортизируемым имуществом. При этом такую квартиру можно отнести к обслуживающим производствам и хозяйствам. В этом случае расходы на ее содержание учитываются на основании положений ст. 275.1 НК РФ.
Отметим, ранее финансовое ведомство высказывало иную точку зрения (см. письма Минфина России от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843, от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534). Служебная квартира не является основным средством, то есть не относится к амортизируемому имуществу, которое используется для извлечения дохода.