Документ
Письмо Минфина России от 01.03.2024 № 03-03-06/1/18445
Комментарий
С 2023 года большинство налогов, сборов, страховых взносов уплачиваются на единый налоговый счет (ЕНС). Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формировалось с учетом налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов), не уплаченных и излишне уплаченных на 31.12.2022 (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
При этом излишне уплаченные на 31.12.2022 налоги (авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты), со дня уплаты которых прошло более 3 лет, при расчете сальдо ЕНС не учитывались (п. 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Вернуть или зачесть такие платежи нельзя (письмо ФНС России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@). Поэтому возник вопрос о правомерности списания таких сумм в составе расходов при расчете налога на прибыль.
В письме от 01.03.2024 № 03-03-06/1/18445 Минфин России пришел к выводу, что излишне уплаченные на 31.12.2022 суммы налогов (страховых взносов и пеней) не учитываются в составе налоговых расходов, если с момента их уплаты прошло более 3 лет.
В обоснование ведомство привело положения пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которым к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде суммы безнадежных долгов. Перечень оснований для признания долгов безнадежными установлен п. 2 ст. 266 НК РФ и является закрытым. В частности, безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности,
- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или по причине ликвидации организации.
Поскольку срок исковой давности по возврату излишне перечисленных налогов (страховых взносов и пеней) НК РФ не предусмотрен, то и списать такие суммы расходов в качестве безнадежных долгов нельзя.