Документ

Письмо Минфина России от 02.04.2024 № 03-07-11/29768

Комментарий

Минфин России рассмотрел вопрос, начислять ли НДС на сумму предоплаты (аванса), полученной в период применения УСН за строительно-монтажные работы (СМР), которые выполняются уже после перехода на ОСН.

Финансисты отмечают, что особенности исчисления НДС при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Положения этой нормы не обязывают налогоплательщика исчислить НДС с авансов, полученных на УСН за товары (работы, услуги), отгружаемые (выполняемые, оказываемые) после перехода на ОСН. Следовательно, в рассматриваемом случае исчислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина России от 02.04.2024 № 03-07-11/29768). На УСН авансы учитываются в составе доходов на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. подробнее здесь).

Реализация товаров (работ, услуг) будет облагаться НДС только после перехода на ОСН (п. 1 ст. 146 НК РФ). Добавим, что в одностороннем порядке изменить цену договора нельзя, поэтому в рассматриваемом случае есть варианты действий. Например, договориться с контрагентом о том, что цена увеличивается на сумму НДС (п. 1, п. 4 ст. 168 НК РФ). Если покупатель (заказчик) не согласен на увеличение цены на сумму НДС, наиболее безопасный вариант поведения в этом случае – исчислить налог сверх цены договора (письма Минфина России от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 03.03.2020 № 03-07-11/15710). Однако есть доводы в пользу исчисления НДС расчетным методом из цены договора по ставке 20/120 (10/110), см. подробнее.