Документ
Письмо Минфина России от 02.05.2024 № 03-04-05/40582
Комментарий
Налогоплательщик сдал часы в ремонт, где их испортили. Сервисный центр по соглашению с физлицом выплатил последнему компенсацию стоимости часов в двойном размере. При этом с выплаченных сумм был удержан НДФЛ по ставке 13 %.
Налогоплательщик обратился в Минфин России с вопросом о налогообложении данной компенсации и о правомерности удержания НДФЛ с нее. Отвечая на вопрос, финансисты отметили следующее. Сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физлица, не облагается НДФЛ в связи с отсутствием дохода у физлица в такой ситуации. При этом сумма реального ущерба должна быть документально подтверждена.
Объясняется это тем, что НДФЛ облагаются доходы, полученные физлицом в денежной или натуральной форме (например, зарплата), или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма компенсации реального ущерба (при условии его документального подтверждения) физлица не является его доходом, поэтому не облагается НДФЛ. Однако если сумма компенсации превышает сумму реального ущерба, то с суммы превышения следует исчислить НДФЛ и заплатить в бюджет (письмо Минфина России от 02.05.2024 № 03-04-05/40582).
Поясним, что к реальному ущербу относятся (п. 2 ст. 15 ГК РФ, п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25):
- фактически осуществленные расходы на восстановление нарушенного права (например, на ремонт);
- будущие расходы на восстановление нарушенного права;
- повреждение имущества, которое повлекло уменьшение его стоимости по сравнению со стоимостью до причинения вреда имуществу (в том числе утрата товарной стоимости);
- утрата имущества. Это не только фактическая утрата в результате, например, уничтожения, но и лишение права владения, пользования и распоряжения (Определение ВС РФ от 14.08.2018 № 50-КГ18-14).
Подтвердить обоснованность суммы реального ущерба можно, например, решением суда, а также документом о проведении независимой экспертизы (письма Минфина России от 22.04.2010 № 03-04-06/10-81, от 08.04.2010 № 03-04-05/10-17). Размер ущерба может быть определен с учетом износа вещи (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 23.04.2013 № 33-5285/13).