Документ
Письма Минфина России от 29.02.2024 № 03-07-11/18515, ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@
Комментарий
Покупатель, который перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), может заявить НДС по нему к вычету. Впоследствии авансовый НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Сделать это нужно в налоговом периоде (квартале), в котором суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ранее Минфин России неоднократно (см., например, письма от 12.01.2024 № 03-07-11/1368, от 07.11.2023 № 03-07-11/105647) отмечал следующее. Если отгрузка и прием товара на учет производятся в разные периоды, то восстановить НДС с предоплаты покупатель должен в том квартале, в котором поставщик отгрузил товары в счет такой предоплаты и принял вычет налога с авансов. Такая позиция поддерживается Верховным Судом РФ (см. определение от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469).
Однако в письме от 29.02.2024 № 03-07-11/18515 финансовое ведомство изменило свою позицию по указанному вопросу. В ведомстве отметили, что нормами НК РФ не установлена зависимость периода восстановления НДС с предоплаты покупателем от периода, в котором продавец отгрузил товар в счет такой предоплаты и в котором продавец вправе принять НДС с этой предоплаты к вычету. Обязанность восстановить НДС с предоплаты возникает у покупателя после того, как он принял товар на учет и у него возникло право на вычет НДС с приобретенных товаров. Эту точку зрения поддерживает и ФНС России (письмо от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@). Отметим, такой подход соответствует положениям НК РФ.
Например, покупатель в I квартале перечислил предоплату и принял НДС с нее к вычету. Продавец в счет этой предоплаты отгрузил товар во II квартале. При этом покупатель принял эти товары к учету в III квартале. В такой ситуации продавец принимает НДС с предоплаты к вычету во II квартале, а покупатель восстанавливает в III квартале. При этом налог подлежит восстановлению в размере, принятом к вычету ранее (в I квартале).