Документ
Письма Минфина России от 26.02.2024 № 03-07-07/16209, от 09.01.2024 № 03-07-05/119
Комментарий
Минфин России в письме от 26.02.2024 № 03-07-07/16209 рассмотрел вопрос налогоплательщика о том, какую ставку НДС применять при реализации семян горчицы, предназначенных для посева в целях выращивания пищевой продукции.
По общему правилу при реализации некоторых продовольственных товаров можно использовать ставку НДС 10 %. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства России от 31.12.2004 № 908 и включает код ОКПД 2 01.11.92 "Семена горчицы" (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Этот код 01.11.92 подразделяется на более детализированные виды:
- 01.11.92.110 – семена горчицы для посева,
- 01.11.92.120 – семена горчицы для переработки.
По мнению финансистов, в подобных случаях нужно руководствоваться Определением ВС РФ от 17.06.2022 № 307-ЭС22-8901, согласно которому нельзя применять ставку НДС 10 % при реализации товаров (семян), предназначенных для посева (не для использования в пищевых целях). Следовательно, при продаже таких семян (в том числе семян горчицы) продавец должен начислить НДС по ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Такой же подход применяется при реализации для посева:
- семян пшеницы и ячменя (письмо Минфина России от 31.01.2024 № 03-07-07/7581);
- семян сахарной свеклы (письмо Минфина России от 01.03.2023 № 03-07-07/16974);
- протравленных семян рапса, сахарной свеклы (письма Минфина России от 02.04.2024 № 03-07-07/29703, от 09.01.2024 № 03-07-05/119). Исключение – обработанные протравителями (протравленные) семена подсолнечника и кукурузы, указанные в пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ (ставка НДС 10 %).