Документ

Письмо ФНС России от 25.04.2024 № БС-16-11/136@

Комментарий

ФНС России разъяснила, какие налоговые льготы имеют организации, в штате которых есть сотрудники-инвалиды. В письме от 25.04.2024 № БС-16-11/136@ чиновники акцентировали внимание плательщиков на следующих налогах:

• налог на прибыль;
• УСН;
• НДС;
• налог на имущество;
• земельный налог;
• НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

В составе расходов на оплату труда организации вправе учитывать доплаты инвалидам, предусмотренные законодательно (п. 23 ст. 255 НК РФ). К примеру, это доплата до размера прежнего заработка при переводе по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу сотрудника, признанного инвалидом в результате чернобыльской катастрофы (п. 4 ч. 1 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1).

Дополнительные преференции есть у организаций, в которых выполняются одновременно следующие требования:

• инвалиды составляют не менее 50 % общего числа работников,
• доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

Такие организации вправе учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль затраты на социальные нужды инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, они могут создать на срок не более 5 лет резерв предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 39 (2) п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 267.1 НК РФ). При этом отчисления в резерв не могут превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, рассчитанной без учета этого резерва (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Отметим, что целями социальной защиты инвалидов являются (п. 1 ст. 264 НК РФ):

• улучшение условий и охраны труда инвалидов;
• создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
• обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
• изготовление и ремонт протезных изделий;
• приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
• санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
• защита прав и законных интересов инвалидов;
• мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
• обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
• приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов, видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
• взносы, направленные общественным организациям инвалидов на их содержание.

УСН

В комментируемом письме специалисты налоговой службы отметили, что при применении УСН для организаций, использующих труд инвалидов, региональными законами могут быть предусмотрены пониженные ставки единого налога. Полагаем, что по этому вопросу работодателю следует обращаться за информацией в территориальный налоговый орган. Ставки единого налога по регионам на 2024 год см. здесь.

НДС

От НДС при реализации товаров (работ, услуг) освобождены следующие категории плательщиков этого налога, использующие труд инвалидов:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из общественных организаций инвалидов, а также ГУП и МУП, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, но при условии, что такие учреждения созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Это закреплено в пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Имущественные налоги

Что касается имущественных налогов (налога на имущество организаций и земельного налога), от их уплаты освобождены (п. 3 ст. 381, пп. 5 п. 1 ст. 395 НК РФ):

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты составляет не менее 25 % – в отношении имущества и земельных участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров из перечня, утв. постановлением Правительства России от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении имущества и земельных участков, используемых для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных целей, а также целей социальной защиты и реабилитации инвалидов и для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

НДФЛ

В ФНС России обратили внимание налоговых агентов, которые производят выплаты инвалидам, с каких сумм не нужно удерживать НДФЛ.

Так, в базу по НДФЛ не включаются:

• суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортных путевок как своим работникам и (или) членам их семей (в т. ч. бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности), так и инвалидам, не работающим в организации (п. 9 ст. 217 НК РФ);
• суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности. Такая оплата освобождена от НДФЛ, если производится за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Также важна форма перечисления средств. Денежные средства должны быть перечислены напрямую в адрес медучреждения либо зачислены на расчетный счет бывшего работника или же выданы наличными непосредственно такому физлицу (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам. Такая оплата освобождена от НДФЛ при условии, что денежные средства перечислены напрямую в адрес медучреждения либо зачислены на расчетный счет инвалида или же выданы наличными непосредственно такому физлицу (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• суммы оплаты за инвалидов организациями или ИП технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ);
• суммы материальной помощи, которую работодатели оказывают работникам, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности, а также суммы материальной помощи, которую общественные организации инвалидов оказывают инвалидам. Указанная матпомощь освобождена от НДФЛ в размере не более 4000 руб. за календарный год в отношении каждого физлица (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов, назначенных врачом. Такое возмещение (оплата) освобождается от НДФЛ в размере не более 4000 руб. за календарный год в отношении каждого физлица при наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение лекарств (п. 28 ст. 217 НК РФ).