Документ
Письма Минфина России от 13.03.2024 № 03-02-08/22604, от 13.03.2024 № 03-02-08/22609
Комментарий
Обособленное подразделение (ОП) организации необходимо поставить на налоговый учет по месту его нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В связи с этим важно определить, есть ли такая обязанность в каждом конкретном случае.
ОП организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца. При этом неважно, отражено ли создание ОП в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также полномочия, которыми наделяется указанное подразделение. Эти положения есть в абз. 21 и 23 п. 2 ст. 11 НК РФ, их нужно применять с учетом следующих особенностей:
- рабочее место определяется как место, на котором работник должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 7 ст. 209 ТК РФ). Такой контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы с оборудованием и инструментами (письмо Минфина России от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780),
- под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном рабочем месте не имеют значения (письма Минфина России от 13.03.2024 № 03-02-08/22604, от 13.03.2024 № 03-02-08/22609).
При осуществлении деятельности через подразделение, отвечающее вышеуказанным требованиям, сообщение о постановке на учет ОП нужно подать в инспекцию по месту его нахождения в течение 1 месяца со дня создания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Такое сообщение направляют по форме С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.
За непредставление в налоговый орган сведений о создании ОП предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). При этом ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ не применяется (п. 13 Обзора правовых позиций, направленного письмом ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@, п. 23 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 15.11.2017).
Если же ОП не отвечает вышеуказанным требованиям, оснований для постановки организации на налоговый учет нет (письмо Минфина России от 24.12.2020 № 03-02-07/1/113546). Например, не нужно сообщать в инспекцию о создании ОП, если стационарное рабочее место оборудовано на срок менее 1 месяца.
Отметим, что при заключении трудовых договоров о дистанционной работе не нужно создавать обособленные подразделения (письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-15-06/6838, от 29.05.2019 № 03-15-06/38981). Понятия "дистанционная работа" и "обособленное подразделение организации" не идентичны (п. 2 ст. 11 НК РФ, ст. 312.1 ТК РФ, письмо Минфин России от 19.01.2018 № 03-02-07/1/3617).