Документ

Письмо Минфина России от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743

Комментарий

В целях налогообложения прибыли срок полезного использования НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, (включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных) организация может определять следующими способами.

В общем случае срок определяется исходя из срока действия патента и (или) свидетельства, подтверждающего исключительное право на ПО и базу данных. Также срок использования может ограничиваться законодательством или договором. Если по НМА невозможно определить срок полезного использования, то он считается равным 10 годам, но не может быть более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ). Наряду с этими способами по указанным НМА организации вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования (независимо от срока действия патентов, свидетельств и т. п.). Однако этот срок не должен быть менее 2 лет.

При начислении амортизации по НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных) организации вправе применять повышающий коэффициент, но не более 3 (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Однако этот коэффициент организации вправе применять только к НМА, срок полезного использования которых установлен исходя из срока действия патента, свидетельства и т. п. Если организация установила срок полезного использования НМА самостоятельно (независимо от срока действия патента, свидетельства и т. д.), то такие НМА она не вправе амортизировать с повышающим коэффициентом. Это прямо установлено пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Об этом напомнил Минфин России в письме от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743.

Минфин отметил следующее. Поскольку применение повышающего коэффициента является правом организации, то решение о его применении, а также точный размер коэффициента (в пределах 3) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период. Специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации.