Документ
Письмо Минфина России от 15.02.2024 № 03-07-11/13233
Комментарий
Минфин России рассмотрел вопрос принятия к вычету НДС покупателем (АО, генподрядчик) в случае присоединения к нему продавца (субподрядчик), который уплатил НДС в бюджет с полученных авансов.
Акционерное общество (генподрядчик) перечислило субподрядчикам (дочерние организации) авансы за выполнение строительно-монтажных работ. Суммы авансов не были возвращены, по ряду договоров произошло уменьшение цены договоров и прекращение работ.
Напомним, что особенности обложения НДС при реорганизации изложены в ст. 162.1 НК РФ. При слиянии, присоединении, разделении, преобразовании исчисленный и уплаченный с аванса НДС правопреемник реорганизованной организации может принять к вычету (п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):
- после реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых получен аванс,
- или после возврата покупателю аванса и отражения в учете данных операций – в случае расторжения или изменения условий договора.
Минфин России пояснил, что в данной ситуации обязательства продавца по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или возврату авансов покупателю прекращаются на основании ст. 413 ГК РФ. Это момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности продавца, присоединенного к покупателю (с этого момента организация считается реорганизованной в форме присоединения к ней продавца). Следовательно, о возврате авансов в рассматриваемом случае речи не идет.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации после реорганизации организация может принять к вычету НДС с авансов, уплаченный до реорганизации. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации-продавца, присоединенной к организации-покупателю, которая с этого момента считается реорганизованной (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2024 № 03-07-11/13233).
Если же организация-покупатель принимала к вычету НДС по авансовому счету-фактуре до присоединения организации-продавца, то эту сумму НДС нужно восстановить в налоговом периоде, в котором организация-покупатель считается реорганизованной (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).