Документ

Письмо Минфина России от 01.09.2023 № 03-11-11/83513

Комментарий

По мнению Минфина России, ИП на ПСН не вправе привлекать иных предпринимателей по договорам гражданско-правового характера (например, по договору субподряда), поскольку это не предусмотрено нормами НК РФ. Такую позицию ведомство изложило в письме от 01.09.2023 № 03-11-11/83513. Аналогичную точку зрения ведомство высказывало и ранее (см. здесь).

Заметим, что главой 26.5 НК РФ прямо не установлен запрет на заключение плательщиками на ПСН договоров гражданско-правового характера с другими ИП. При этом в п. 5 ст. 346.43 закреплено, что применять ПСН не вправе те предприниматели, у которых средняя численность работников (в т. ч. тех, с которыми заключен по ГПД), занятых во всех видах патентной деятельности, превысила за налоговый период 15 человек.

Указанную численность необходимо определять в порядке, установленном Росстатом. Согласно п. 73 Указаний, утв. приказом Росстата от 30.11.2022 № 872, средняя численность включает в себя:

• среднесписочную численность работников;
• среднюю численность внешних совместителей;
• среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Предприниматели к числу работников не относятся. Поэтому полагаем, что именно с этим связаны выводы чиновников о неправомерности заключения договоров между предпринимателями, один из которых на ПСН.

В комментируемом письме от 01.09.2023 № 03-11-11/83513 Минфин России упомянул о возможности привлечения к деятельности ИП самозанятых. Конкретно в ведомстве не ответили на этот вопрос. Минфин России только напомнил, что по ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ самозанятые не могут выступать ни работниками, ни работодателями. С ними правомерно заключение ГПД.

От себя отметим, что плательщиками НПД могут быть как ИП, так и физлица без статуса ИП. На этом основании приходим к выводу, что ИП на ПСН может привлекать к деятельности самозанятых, не зарегистрированных в качестве ИП, и только по ГПД.