Документ

Письмо ФНС России от 26.03.2024 № СД-4-3/3370@

Комментарий

Налоговая служба в письме от 26.03.2024 № СД-4-3/3370@ рассмотрела следующую ситуацию. Налогоплательщик не собрал в установленный срок документы (180 дней с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта), подтверждающие отгрузку товара на экспорт. Поэтому он подал в ИФНС уточненную декларацию по НДС за период отгрузки, в которой отразил начисление НДС по ставке 20 % по операции реализации.

Вместе с этим налогоплательщик представил декларацию по НДС за налоговый период, в котором он собрал пакет подтверждающих документов (за пределами 180 дней), отразил в ней базу по нулевой ставке по указанной экспортной операции и заявил к вычету исчисленный по ставке 20 % налог.

Обоснованность применения ставки 0 % ИФНС подтвердила. Но возник вопрос правомерности  принятия к вычету НДС по неподтвержденному экспорту, исчисленного по ставке 20 % и отраженного в уточненке за период отгрузки товара на экспорт, но фактически не уплаченного в бюджет.

Абзацем 2 п. 9 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что если впоследствии (за пределами 180 дней) налогоплательщик представляет в ИФНС документы, подтверждающие нулевую ставку НДС при экспорте, уплаченные ранее суммы НДС подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 171 и 172 НК РФ. Однако такого условия, как отдельная уплата в бюджет НДС, исчисленного плательщиком по неподтвержденному экспорту, указанные статьи не предусматривают.

Поэтому ФНС России в комментируемом письме подтвердила правомерность действий налогоплательщика. Иначе говоря, если пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте, собран позже срока, то плательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, исчисленные по ставке 20 % по неподтвержденному экспорту и отраженные в уточненной декларации по НДС за период экспортной отгрузки.