Документ

Письмо Минфина России от 12.01.2024 № 03-07-11/1368

Комментарий

Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), может заявить НДС по нему к вычету. Впоследствии авансовый НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Сделать это нужно в налоговом периоде, в котором суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Минфин России в письме от 12.01.2024 № 03-07-11/1368 рассмотрел вопрос восстановления НДС с аванса, если отгрузка и прием товара на учет происходят в разные периоды. В такой ситуации покупатель должен восстановить НДС с предоплаты в том квартале, когда поставщик отгрузил товары в счет такой предоплаты и принял вычет налога с авансов.

При рассмотрении вопроса ведомство руководствовалось позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О. Из него следует, что определяющим условием для принятия продавцом к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом покупатель обязан восстановить НДС, заявленный к вычету в сумме уплаченного аванса, в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку, даже если в этом периоде у покупателя не возникло права на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Такую позицию ведомство неоднократно приводило и ранее (см., например, письма от 07.06.2023 № 03-07-11/52611, от 10.01.2022 № 03-07-11/15), также она поддерживается Верховным Судом РФ (определение от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469).