Разъяснения государственных органов

Возникает ли НДС при переуступке долга по продаже доли в ООО?

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 27.09.2023 № 03-07-11/91920

Комментарий

Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале ООО, облагается НДС. Налог возникает при уступке требования первоначальным кредитором, а также при уступке требования новым кредитором. Кроме того, НДС возникает при погашении обязательства должником новому кредитору. Такую позицию выразил Минфин России в письме от 27.09.2023 № 03-07-11/91920.

Обоснование следующее. Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, а также операции, освобождаемые от НДС, перечислены в ст. 146 и 149 НК РФ. Операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале ООО, в этих статьях не поименованы.

Позиция Минфина России по начислению НДС первоначальным кредитором при уступке права требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале ООО, не является бесспорной. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация долей в уставном капитале организаций не подлежит обложению НДС. Исходя из этого, не может облагаться налогом уступка требования, возникшего из операции, не подлежащей налогообложению. К такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 № 33. ФНС России в письме поддержала эту позицию высшего суда (письмо от 27.08.2021 № СД-4-3/12125@).

В письме Минфин России отметил, что налоговая база по НДС у первоначального кредитора определяется как разница между суммой дохода, полученного им при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Налоговая база по НДС у нового кредитора определяется следующим образом. Если он переуступает требование, то базой по НДС является разница между суммой полученного им дохода при последующей уступке требования и суммой расходов на приобретение указанного требования. Если должник погашает ему обязательство, то база по НДС определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, и суммой расходов на приобретение указанного требования.