Документ
Письмо Минфина России от 09.01.2024 № 03-07-13/1/76
Комментарий
Если услуги по тестированию ПО российской организации оказывает организация из государства ЕАЭС (в частности, из Республики Армении), то местом реализации этих услуг территория РФ не признается, то есть российская организация не обязана исчислить НДС. Такие пояснения представил Минфин России в письме от 09.01.2024 № 03-07-13/1/76, обосновав вывод следующим.
Место реализации работ (услуг) для применения НДС в отношениях между организациями из государств ЕАЭС определяется по п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
На основании пп. 5 п. 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), если работы (услуги) не поименованы в пп. 1 – 4 указанного пункта. Услуги по тестированию программного обеспечения не поименованы в названных подпунктах. Следовательно, местом реализации этих услуг для исчисления НДС является место нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 29 Протокола). Если услуги тестирования оказывает организация из ЕАЭС (не Россия), то российского НДС не возникает.
Вместе с тем следует учитывать следующее. Согласно пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации услуг по разработке программ ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги. Поэтому если услуги по тестированию ПО являются составной частью услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и т. д., оказанных российской организации, то местом их реализации признается территория РФ. Такой порядок следует из п. 33 Протокола. Так, если налогоплательщик выполняет, оказывает несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.
Значит, в этом случае российская организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать при выплате дохода и перечислить НДС в бюджет.