Документ

Письмо ФНС России от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@

Комментарий

С 01.01.2024 порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте упрощен. Вместо контракта и таможенной декларации в налоговую инспекцию можно представить реестр в электронной форме, который содержит сведения из декларации и экспортного контракта. Таким образом, представлять контракт в бумажном виде не нужно (п. 3 и п. 4 ст. 1 закона № 549-ФЗ).

Кроме того, если экспорт не подтвержден в срок (180 дней с даты отгрузки), налоговую базу по НДС по товарам с 2024 года необходимо определять на последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (п. 4 ст. 1, п. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ).

В законе оговаривается, что новые правила применяются при подтверждении нулевой ставки за налоговые периоды с 1 января 2024 года (п. 2 ст. 2 Закона № 549-ФЗ). Однако не вполне ясно, применяются ли они в ситуации, когда отгрузка произошла в 2023 году, а подтверждающие документы собраны уже в 2024 году.

В письме от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@ ФНС России поясняет, что положения упомянутого закона не ограничивают период реализации товаров, нулевая ставка по которым подтверждается по новым правилам. Это означает следующее.

При отражении в декларации по НДС реализации товаров на экспорт по нулевой ставке (по пп. 1 и пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ) за налоговые периоды с 1-го квартала 2024 года налогоплательщик обязан представить реестры в электронной форме. При этом не важно, когда были реализованы эти товары (до либо после 1 января 2024 года). Напомним, в декларации операции отражаются по нулевой ставке за тот период, в котором был собран пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если документы не собраны в срок (который истекает после 01.01.2024), то в соответствии с письмом момент определения налоговой базы устанавливается по новым правилам, а именно – на последнее число квартала, в котором истек срок документального подтверждения (п. 9 ст. 167 НК РФ). За этот период операции отражаются в декларации по ставке 10 или 20 процентов.