Документ

Письмо Минфина России от 09.02.2024 № 03-04-09/11198

Комментарий

По общему правилу налоговые агенты (ИП, юрлица) исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет с доходов физлиц (выплаты по ГПД, зарплата, дивиденды и др.). В этом случае физическое лицо не сдает декларацию по НДФЛ, т. к. по этому налогу отчитывается налоговый агент (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Минфин России в письме от 09.02.2024 № 03-04-09/11198 напомнил, когда налог исчисляют и уплачивают налоговые агенты и когда физлицу нужно сделать это самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются:

• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Финансисты отмечают, что самостоятельно платят НДФЛ физлица с доходов, полученным (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ:

• по трудовым и гражданско-правовым договорам (включая договор найма и аренды) с лицами, не являющимися налоговыми агентом по НДФЛ:
• иностранные организации без обособленных подразделений и представительств в РФ;
• физлица, не относящиеся к ИП (например, оказывающие услуги няни, помощника по хозяйству и пр.) (ч. 5 ст. 20 ТК РФ);
• российские организации, перечисленные в пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ;
• с продажи имущества и имущественных прав, принадлежащих физлицам.

Добавим, что самостоятельно заплатить НДФЛ нужно при получении:

• доходов индивидуальным предпринимателем и другими лицами, занимающимися частной практикой, в т. ч. адвокатам, нотариусам (ст. 227 НК РФ). При этом оплаченная деятельность должна быть зарегистрирована в установленном порядке (п. 1 ст. 227 НК РФ);
• выигрыша в лотерее или в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, в размере свыше 4 000 руб., но до 15 000 руб. (п. 28 ст. 217, пп. 5 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ);
• дохода физлицом – резидентом от источников за пределами РФ (например, проценты по вкладам в иностранном банке, дивиденды от организаций без подразделений в РФ, доход от продажи зарубежной недвижимости) (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
• вознаграждений в качестве наследника (правопреемника) автора произведения науки, литературы, искусства, изобретения, полезной модели или промышленного образца (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
• в подарок недвижимого имущества (дом, квартира, земельный участок и др.), транспортного средства, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, доли или пая. При этом подарок должен быть получен от физлица, которое не является ИП, а также членом семьи и (или) близким родственником (супругом, супругой), родителем (в т. ч. усыновителем) ребенком (в т. ч. усыновленным), бабушкой, дедушкой, внуком, братом или сестрой (п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, ст. 14 СК РФ);
• дохода в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, которые ранее физлицо передало на пополнение целевого капитала НКО. Если переданное физлицом недвижимое имущество до этого было в собственности не менее 3 лет, подавать декларацию и уплачивать НДФЛ не нужно (пп. 8 п. 1 ст. 228, п. 52 ст. 217 НК РФ).

В перечисленных случаях обязанностей налогового агента не возникает. Такие физлица – получатели дохода обязаны:

• представить в налоговый орган по месту учета декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). С учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год – 02.05.2024;
• уплатить исчисленную в декларации сумму НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 228 НК РФ).