Документ

Письмо ФНС России от 05.02.2024 № СД-2-3/1529

Комментарий

Подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ разрешает учитывать в составе внереализационных расходов для налога недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Расходы признаются при наличии документа, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц, который должен быть получен у уполномоченного органа государственной власти. Без такого документа расходы в виде недостачи товара (исходя из норм НК РФ) не признаются.

Вместе с тем суды не согласны с таким подходом. Они отмечают, что Налоговый кодекс не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Поэтому убытки от недостачи товаров организация вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль при условии соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13, Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 № 1543-О).

В письме от 05.02.2024 № СД-2-3/1529 ФНС России поддержала позицию судов и указала следующее. Организации вправе в соответствии со спецификой осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризации, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.