Документ
Письмо ФНС России от 05.02.2024 № БС-2-21/1521@
Комментарий
Физические лица и организации уплачивают такие имущественные налоги, как транспортный, земельный, а также налог на имущество. При этом налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает физлицам суммы этих налогов к уплате и направляет налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (по форме, утв. приказом ФНС России от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@) (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ, перерасчет налога на имущество физлиц, транспортного и земельного налогов возможен не более чем за три календарных года, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Такой перерасчет не делают, если увеличиваются ранее уплаченные суммы налога.
По мнению ФНС России, положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ не применяются к организациям, т. к. такие налогоплательщики не платят земельный налог по налоговому уведомлению, а рассчитывают налог (авансовые платежи) к уплате самостоятельно (п. 1 ст. 362, ст. 382, п. 2 ст. 396 НК РФ и письмо ФНС России от 05.02.2024 № БС-2-21/1521@). Таким образом, послабление в виде неувеличения ранее уплаченных налогов применяется только к физлицам. Что касается организаций, то налоговая инспекция может увеличить налог к уплате за прошедшие периоды. Например, если кадастровую стоимость участка приравняют к рыночной (п. 1.1 ст. 391 НК РФ). Напомним о том, что ИФНС направляет организациям сообщения об исчисленной сумме земельного налога. Срок направления такого сообщения с расчетом налогов за 2023 год: до 24.08.2024 (п. 5 ст. 397 НК РФ). Аналогичный порядок применяется в отношении налога на имущество организаций, рассчитываемого по кадастровой стоимости, и транспортного налога (п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386).
При несогласии с суммой налога в сообщении организация вправе направить пояснения со своим расчетом. Срок подачи – 20 рабочих дней, но даже при пропуске этого срока инспекция все равно примет пояснения и пересчитает налог при необходимости (письмо ФНС России от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@). Период такого перерасчета ограничен 3 предшествующими годами (письмо Минфина России от 15.07.2019 № 03-05-05-02/52329).