Документ

Письмо ФНС России от 23.01.2024 № ШЮ-4-13/620@

Комментарий

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми для целей налогообложения. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, если местом регистрации (жительства, налогового резидентства) одной из сторон является офшорное государство (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Приказом от 05.06.2023 № 86н (далее – Приказ № 86н) Минфин России утвердил новый перечень офшорных зон. Список включает 91 территорию, а не 42, как это было в предыдущем перечне, утв. приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. При этом Приказ № 86н вступил в силу с 01.07.2023. В связи с этим возник вопрос, применяется ли новый Приказ № 86н в целях признания сделок, совершенных в 2023 году, контролируемыми.

Из письма Минфина России от 01.11.2023 № 03-08-13/104225 следует, что новый перечень в части офшорных зон, которые не были включены в предыдущий перечень, действует с 01.01.2024. Соответственно, к сделкам, совершенным в 2023 году (независимо от даты заключения соответствующего договора), в целях признания их контролируемыми положения Приказа № 86н не применяются. На это обратило внимание финансовое ведомство в письме от 27.12.2023 № 03-12-11/1/126454, которое доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 23.01.2024 № ШЮ-4-13/620@.