Документ

Письмо Минфина России от 21.12.2023 № 03-03-06/1/123828

Комментарий

Капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества (объектов основных средств), произведенные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Минфин России в письме от 21.12.2023 № 03-03-06/1/123828 напомнил, когда арендатор вправе начислять амортизацию на такие капитальные вложения в целях налога на прибыль.

Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость этих вложений, арендатор начисляет по ним амортизацию в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства России от 01.01.2002 № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании срока договора аренды начисление амортизации арендатором прекращается.

Если арендодатель возмещает (в т. ч. частично) арендатору произведенные расходы, то подлежащую возмещению часть таких капитальных вложений, не учтенных в период начисления амортизации, арендатор вправе учесть при расчете налога на прибыль. Однако такие расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ). При этом на сумму возмещения у арендатора возникает доход от реализации (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А вот производить корректировку суммы амортизации, ранее начисленной арендатором в период действия договора аренды, на указанные капитальные вложения не нужно.