Документ

Письмо Минфина России от 18.12.2023 № 03-00-07/122672

Комментарий

Минфин России в письме от 18.12.2023 № 03-00-07/122672 напомнил правила налогообложения расходов, связанных с проведением специальной военной операции.

Налог на прибыль

Действующим законодательством предусмотрено, что при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов включаются:

• денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным гражданам, лицам, проходящим службу по контракту или заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании, а также членам их семей (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• стоимость имущества (в т. ч. денежные средства), безвозмездно переданного определенным некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В иных случаях расходы на безвозмездную передачу имущества в связи с проведением СВО (например, в рамках благотворительной помощи) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такое мнение Минфин России приводил и ранее (см., например, письмо от 04.10.2022 № 03-03-06/1/95569).

Также финансовое ведомство напомнило, что согласно абз. 7 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются выплаты работнику в виде безотчетных сумм, производимые в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командировками на территорию проведения СВО. При этом предельный размер учитываемых для целей налогообложения выплат не может превышать 700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке.

НДС и НДФЛ

В соответствии с п. 93 ст. 217 не облагаются НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных гражданами в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей. Речь идет о тех, кто:

• призван на военную службу по мобилизации;
• находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ;
• заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ или войска Росгвардии;
• проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ.

При этом операции по безвозмездной передаче имущества указанным гражданам не облагаются НДС (пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но и права на вычет НДС у налогоплательщика в этом случае не возникает.

В иных случаях освобождение от уплаты НДС в связи с проведением СВО не предусмотрено.

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами (в т. ч. на травматизм) доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных гражданами в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 15 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Речь идет о тех, кто:

• призван на военную службу по мобилизации;
• находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ;
• заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ или войска Росгвардии.

Также не облагаются страховыми взносами безотчетные суммы (но не более 700 руб. за каждый день), выплачиваемые гражданам при направлении их в командировку на территорию проведения СВО (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Кроме того, для ИП, зарегистрированных и ведущих деятельность на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей предусмотрена уплата страховых взносов в пониженном фиксированном размере. Так, за 2024 год необходимо уплатить 25 200 руб. вместо 49 500 руб. (общеустановленный фиксированный размер страховых взносов на 2024 год).