Документ

Письмо ФНС России от 15.12.2023 № СД-4-8/15744

Комментарий

Организация и предприниматель вправе подать в налоговый орган заявление на зачет положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ). В заявлении указываются КПП, КБК, срок уплаты, ОКТМО. Налоговый орган должен произвести зачет не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В письме от 15.12.2023 № СД-4-8/15744 ФНС России разъяснила особенности проведения такого зачета (на примере зачета положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ).

При получении заявления налоговый орган проверяет два показателя – срок уплаты налога, указанный в заявлении, и сальдо ЕНС. Если наступил срок уплаты налога и сальдо ЕНС положительное, то налоговый орган засчитывает денежные средства в счет уплаты налога. Если до наступления срока уплаты налога, указанного в заявлении, сальдо ЕНС стало отрицательным (образовалась задолженность по другому налогу), то налоговый орган зачтет денежные средства в счет образовавшейся задолженности.

ФНС России отметила, что зачет в счет уплаты конкретного налога производится в размере суммы, указанной в заявлении. Этот порядок применяется также в случае, когда сумма начисленного налога (по которому производится зачет) меньше суммы, указанной в заявлении, либо начисленной суммы налога нет вообще. В такой ситуации зачтенные денежные средства (в том числе превышающие начисленную сумму налога) отражаются в отдельной карточке налоговых обязанностей, то есть в карточке налога, по которому произведен зачет, и не учитываются в качестве ЕНП. Для того чтобы налоговый орган эти денежные средства признал ЕНП, налогоплательщику необходимо подать заявление об отмене зачета этой суммы. Также эту сумму налоговый орган может самостоятельно признать ЕНП, если у налогоплательщика возникнет долг.