Документ
Письма Минфина России от 06.02.2024 № 03-04-05/9635, от 17.11.2023 № 03-04-05/110282
Комментарий
С 1 января 2024 года доходы дистанционного сотрудника, работающего за границей по трудовому договору, относятся к доходам от источников в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поэтому вне зависимости от статуса этого работника (резидент или нерезидент) при выплате доходов работодатель должен удерживать НДФЛ по ставке 13 (15) %. Ставка НДФЛ 30 % к доходам указанных работников не применяется (см. подробнее).
Минфин России указывает, что этот порядок применяется исключительно к доходам работников, с которыми заключены трудовые договоры о выполнении трудовой функции дистанционно (письма Минфина России от 06.02.2024 № 03-04-05/9635, от 17.11.2023 № 03-04-05/110282). К доходам лиц, занятых дистанционно по иным договорам, пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ не применяется. Это означает, по нашему мнению, что доходы, получаемые от выполнения обязанностей за пределами РФ по гражданско-правовым договорам в 2024 году, относятся к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При выплате таких доходов российская организация не признается налоговым агентом (ст. 226 НК РФ), поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу такого лица (резидента или нерезидента) она не должна.
Однако с 1 января 2025 г. расширится перечень облагаемых НДФЛ доходов от источников в РФ. В их число войдет вознаграждение по договору ГПХ за работы, услуги, предоставление права использования РИД, если такие работы, услуги, предоставление права осуществляются в интернете с использованием российских сетевых адресов или информационных систем, размещенных в РФ, при выполнении хотя бы одного из условий:
- налогоплательщик является резидентом РФ,
- доходы получены на счет в банке на территории РФ,
- источник дохода – это российские лица (читайте подробнее в статье).
Таким образом, если выполнено хотя бы одно условие, то с 1 января 2025 г. вознаграждение по ГПД от выполнения обязанностей за пределами РФ будет облагаться НДФЛ по ставке 13 % или 15 % независимо от налогового статуса (резидент, нерезидент). Если источник выплаты – ИП, российская компания, иностранная организация, зарегистрированная в РФ, то такие налоговые агенты должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.