Документ

Письмо Минфина России от 14.11.2023 № 03-08-05/108523

Комментарий

При выплате иностранным организациям доходов от международных перевозок (в том числе демереджи и прочих платежей, возникающих при перевозках) российские организации и предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. Поэтому должны удержать из выплачиваемых доходов и уплатить налог в бюджет (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Исключение составляют два случая:

• для целей взимания налога на прибыль перевозка не признается международной;
• международным договором между РФ и иностранным государством установлено, что доход (прибыль) от международных перевозок облагается налогом в том государстве, к которому принадлежит организация, осуществляющая перевозки. Таким образом, если перевозки осуществляет иностранная организация, то налог уплачивается в иностранном государстве.

Для целей взимания налога на прибыль под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации).

Следовательно, если перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, она в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ не рассматривается как международная для целей взимания налога на прибыль. Поэтому доходы иностранных организаций от осуществления таких перевозок не относятся к доходам от источников в РФ и не облагаются налогом у российской организации или предпринимателя, которые выплачивают доход.

На это указал Минфин России в письме от 14.11.2023 № 03-08-05/108523.

В отношении международных договоров, которыми предусмотрено, что доход (прибыль) от международных перевозок облагается налогом в иностранном государстве, Минфин отметил следующее.

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений (статей) международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, заключенных с иностранными государствами. Приостановление действует до устранения этими странами нарушений законных экономических и иных интересов России, прав ее граждан и юрлиц. Запрет распространен на 38 стран (перечень стран см. в комментарии).

До принятия Указа российская организация, а также предприниматель, выплачивающие доходы иностранным организациям названных стран за оказание услуг по перевозке, могли в качестве налоговых агентов не удерживать налог на прибыль, поскольку согласно договору налог уплачивается в иностранном государстве. Для этого необходимо было представить в налоговый орган заверенное компетентным органом иностранного государства подтверждение, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

С 08.08.2023 (с момента принятия Указа Президента РФ) этот порядок не действует. Поэтому при выплате доходов за международные перевозки иностранным организациям, которые находятся в странах, перечисленных в Указе, российские организации и предприниматели обязаны в качестве налоговых агентов удерживать из дохода и перечислять налог на прибыль в бюджет.