Документ
Письмо Минфина России от 16.11.2023 № 03-03-06/1/109400
Комментарий
При расчете налога на сверхприбыль применяются единые для всех расчетных показателей правила округления. На это обратил внимание Минфин России в письме от 16.11.2023 № 03-03-06/1/109400.
С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ), которым на территории РФ вводится разовый налог на сверхприбыль. Подробнее об этом читайте в статье.
Налог уплачивается со сверхприбыли, которая рассчитывается как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы (ч. 2 ст. 3 и ч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).
При этом общая схема расчета налога выглядит так:
- определить среднюю арифметическую величину прибыли за 2021–2022 годы;
- сравнить ее с 1 млрд руб. Если средняя арифметическая величина меньше1 млрд руб., налог не платится. Если полученная величина больше 1 млрд руб., необходимо сделать следующий шаг;
- определить среднюю арифметическую величину прибыли за 2018–2019 годы;
- найти разницу между средней арифметической величиной прибыли за 2021–2022 годы и средней арифметической величиной прибыли за 2018–2019 годы. Если она имеет отрицательную величину, то сверхприбыли не возникает. Если полученная величина положительная, это и есть сверхприбыль – налоговая база по налогу на сверхприбыль;
- сравнить полученную сумму сверхприбыли с половиной прибыли за 2022 год. Если она меньше, уплачиваются 10 % от сверхприбыли. Если она больше, то можно заплатить налог с 50 % прибыли за 2022 год при соблюдении следующих условий (ч. 6 ст. 4 Закона № 414-ФЗ):
- не было распределения прибыли за 2021 и (или) 2022 годы. При этом если организация в указанные периоды распределяла прибыль, но за иные периоды, то право на льготу она не теряет;
- соотношение средних арифметических величин прибыли за 2021–2022 и 2018–2019 годы меньше соотношения средних арифметических величин балансовой стоимости за эти же периоды;
- организация не является кредитной, некредитной финансовой организацией, по состоянию на 31.12.2022 участником КГН.
При этом на всех этапах необходимо применять единые для всех расчетных показателей правила округления. Иначе говоря, показатели указываются в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. А сумма налога исчисляется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.